在2020年注册会计师（CPA）《审计》科目的学习中，“利用内部审计工作”与“注册会计师业务”是紧密相连且至关重要的知识点。它们不仅体现了现代审计中资源整合与风险导向的理念，也是考试中的高频考点。以下将系统梳理这两个知识点及其内在联系，帮助考生深入理解并掌握其核心内容。
一、 利用内部审计工作
注册会计师在财务报表审计中并非孤立工作，在满足特定条件时，可以借助被审计单位内部审计人员的工作，以提高审计效率和效果。但这并非减轻注册会计师的责任，其审计责任始终独立存在。
1. 决定是否利用以及利用的程度（评估与决策）
- 评估内部审计的客观性：核心在于内部审计的组织地位及其政策和程序是否能确保其客观性。例如，内部审计是否直接向治理层（如审计委员会）报告，是否能不受管理层不当影响。
- 评估内部审计人员的专业胜任能力：包括其教育背景、专业经验、职业资格及持续培训情况。
- 评估内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注：即其工作是否严谨、细致、勤勉。
只有在上述评估认为内部审计工作可能足以实现审计目的时，注册会计师才会考虑利用其工作。
2. 利用内部审计工作的具体领域
- 直接协助：在注册会计师的指导、监督和复核下，内部审计人员可以执行某些审计程序。但需注意，涉及重大判断、重大错报风险评估、重要审计领域或程序的样本选取等高风险工作，不应利用内部审计人员的直接协助。
- 提供信息与成果：注册会计师可以查阅内部审计的计划、报告、工作底稿等，了解其已执行的审计工作和发现的问题，作为风险评估和设计进一步审计程序的信息来源。
3. 审计过程中的互动与评价
- 沟通：注册会计师应当与内部审计人员充分沟通，明确双方的角色与责任。
- 复核：对拟利用的内部审计工作，注册会计师必须进行适当的复核，以评价其工作是否足以实现审计目的。这包括检查其工作底稿、观察其程序执行、重新执行部分程序等。
二、 注册会计师业务
此处主要结合“利用内部审计工作”的语境，聚焦于注册会计师的财务报表审计业务。这是注册会计师的核心鉴证业务。
1. 审计业务的目标与总体要求
- 目标：对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础（如企业会计准则）编制发表审计意见。
- 总体要求：遵守职业道德守则（尤其是独立性要求），按照审计准则的规定执行审计工作，获取充分、适当的审计证据，形成审计结论，出具审计报告。
2. 审计业务中的责任划分
- 管理层和治理层的责任：按照编制基础编制财务报表，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。这是审计的前提。
- 注册会计师的责任：按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见。注册会计师的审计工作不能替代管理层和治理层的责任。
- 联系点：内部审计是治理层和管理层监督与控制职能的一部分。因此，注册会计师了解内部审计工作，也是了解被审计单位内部控制及其监督过程的重要方面。
3. 将“利用内部审计工作”融入审计业务流程
- 风险评估阶段：了解被审计单位的内部控制时，包括了解内部审计职能。有效的内部审计可能表明控制环境较好或能发现特定风险。
- 应对评估的风险：在设计进一步审计程序时，可以考虑在评价后利用内部审计的相关工作成果或获取直接协助，以更有效地获取审计证据。
- 结论与报告：无论是否利用了内部审计工作，注册会计师都需独立形成审计意见，并对所有审计结论和出具的审计报告承担全部责任。
三、 核心考点与易混淆点
- 责任不可分割：利用内部审计工作不减轻注册会计师的独立审计责任。这是最重要的原则。
- “可以”而非“应当”：利用与否取决于注册会计师的评估和判断。
- 评估内容：重点记忆对内部审计的“客观性”、“专业胜任能力”和“职业关注”三个方面的评估。
- 工作范围限制：明确哪些工作（特别是涉及重大判断和高风险的领域）不应让内部审计人员提供直接协助。
- 与“了解内部控制”的区别与联系：了解内部审计是了解内部控制监督要素的一部分；而决定利用其工作是在此基础上更深层次的互动与合作。
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掌握“利用内部审计工作”这一知识点，本质上是理解注册会计师如何在恪守独立审计责任的前提下，有效整合可用资源，实施风险导向审计。它深刻体现了注册会计师业务的专业性、判断性和责任性。在2020年及后续的备考中，考生应通过案例和习题，融会贯通这两个知识点，从而在考试和未来的执业中精准把握审计工作的尺度与方法。
